محاسبة التكاليف

النقاط الاساسية:
• تعريف محاسبة التكاليف.
• أهداف محاسبة التكاليف.
• العلاقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية.
• تعريف التكلفة.
• تبويب عناصر التكاليف بحسب طبيعتها ونوعيتها.
• أنظمة محاسبة التكاليف.
• أولاً : محاسبة تكاليف الأوامر الإنتاجية.

أساسيات محاسبة التكاليف في المنشآت الصناعية




تعريف محاسبة التكاليف:
فرع من فروع المحاسبة يعنى بتجميع وتسجيل وتبويب بيانات التكلفة بهدف توفير معلومات عن التكلفة تستخدمها الإدارة لأغراض التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات ، كما تساعد في إعداد القوائم المالية للجهات الخارجية .
أهداف محاسبة التكاليف :
أ‌- تحديد تكلفة السلعة أو الخدمة قبل نهاية الفترة المحاسبية أو قبل إعداد القوائم المالية و لذلك فإنها تستخدم نظام محاسبة التكاليف إلى جانب النظام المحاسبي العام.
ب‌- توفير معلومات تساعد في الرقابة على التكاليف عن طريق مقارنة التكاليف الفعلية المتعلقة بالفترة الحالية بتكاليف فترة أو عدة فترات سابقة . أو مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف المعيارية وتحليل الانحرافات واتخاذ الإجراءات اللازمة لتجنب الإسراف والضياع .
ج- تقويم أداء الوحدات الفرعية في المنشأة لتحديد كفاءتها في أداء المهام المختلفة .
د- مساعدة الإدارة في القيام بوظائفها من تخطيط ورقابة واتخاذ قرارات بما توفره من معلومات وبيانات .
العلاقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية :
محاسبة التكاليف لا تعد بديلا عن المحاسبة المالية بل مكملة لها ، والارتباط بينهما وثيق ، ويمكن تحديد أوجه الاختلاف
بينهما في ما يلي :
- محاسبة التكاليف لا يحكمها إطار محدد من الأسس المحاسبية ، حيث العبرة بمنفعة المعلومات ، بينما المحاسبة المالية تعمل وفق مجموعة من المبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما .
- تعتبر تقارير محاسبة التكاليف تقارير اختيارية تعد لمنفعة الإدارة ، بخلاف تقارير المحاسبة المالية التي تعتبر تقارير إجبارية .
- تتضمن محاسبة التكاليف بيانات فعلية وتقديرية تعبر عن خطط مستقبلية ، ويقتصر اهتمام المحاسبة المالية على البيانات الفعلية والتي تعبر عن عمليات تمت في الماضي .
- تركز محاسبة التكاليف على التفاصيل بمعنى معلومات عن المنتجات والأنشطة والأقسام ، بينما تتعلق معلومات المحاسبة المالية بالمنشأة ككل .
- تغطي تقارير محاسبة التكاليف فترة زمنية قصيرة ( فترة تكاليفية ) ، بخلاف تقارير المحاسبة المالية التي تعد عن فترات طويلة تكون في الغالب سنة .
- تهتم محاسبة التكاليف بالبيانات المالية ( نقدية ) وبيانات كمية ( غير نقدية ) المتعلقة بأوجه نشاط الوحدة مثل كميات المواد ، عدد العاملين ، ساعات العمل ، في حين ينحصر اهتمام المحاسبة المالية بالبيانات المالية ( النقدية ) .
- تهدف محاسبة التكاليف إلى مساعدة الإدارة في التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات ، أما المحاسبة المالية تهدف إلى مساعدة الأطراف من خارج إدارة المنشأة على اتخاذ القرارات الرشيدة .
تعريف التكلفة :
تضحية ذات قيمة اقتصادية في سبيل الحصول على سلعة أو خدمة في الحاضر أو المستقبل .
تبويب عناصر التكاليف:
توجد عدة طرق لتبويب عناصر التكاليف منها :
تبويب عناصر التكاليف بحسب طبيعتها ونوعيتها:
1- المواد : وهي المستلزمات السلعية أي العناصر اللازمة لتكوين السلعة وتنقسم إلى :
أ- مواد مباشرة : تدخل في تشكيل السلعة ويمكن تحديد نصيب كل وحدة منتجة منها بدقة . مثال : القماش في صناعة الملابس ، الجلد في صناعة الأحذية ، الخشب في صناعة الأثاث .
ب- مواد غير مباشرة : تدخل في تصنيع الوحدة بشكل غير جوهري ولا يمكن تحيد نصيب الوحدة المنتجة منها بدقة ،
مثال : الصمغ والمسامير في بعض الصناعات ، الوقود والزيوت ومواد التشحيم ومواد النظافة .
2- الأجور( العمال ) : وهي عبارة عن الأجور التي تدفع للعمال الذين يزاولون العمل وتنقسم الأجور إلى :
أ- أجور مباشرة : تمثل أجور العمال الذين يعملون على آلات إنتاج الوحدات أو يتولون مهمات تتعلق بالوحدات بحيث يمكن معرفة الزمن الذي يستغرقه أحدهم في مهمته الإنتاجية ، مثل أجور النجارين في مصنع للأثاث ، أو الخياطين في مصنع الخياطة .
ب- أجور غير مباشرة : تلك الأجور المدفوعة للعاملين في مهام مساندة ( لا يعملون مباشرة في الإنتاج ) مثل أجور عمال النظافة والإشراف .
3- الخدمات الأخرى : وهي مصروفات أو نفقات تتعلق بالنشاط الإنتاجي أو التسويقي أوالإداري ، وتنقسم إلى :
1- خدمات مباشرة : وهي تكلفة لازمة بشكل مباشر لإنتاج المنتج ،مثل تكلفة التصميمات الهندسية لسلعة معينة ، تكاليف البحوث والتطوير الخاصة بسلعة أخرى .
2- خدمات غير مباشرة : وهي التكاليف المتعلقة بالمصنع(مجموعة المنتجات)ويطلق عليها (المصاريف الصناعية غير المباشرة )
مثل : تكلفة الإيجار والإضاءة والاستهلاك والتبريد ,رواتب المديرين و المشرفين و المراقبين و الحرس و عمال النظافة، الإيجار، الإهلاك ، التأمين ) حيث انه يصعب أن يقال أن المنتج (أ) احتاج إلى لتر أو لترين من مادة التنظيف التي تنظف بها أرضية المصنع و آلات المصنع كل يوم ، أو أن المنتج (أ) احتاج خمس دقائق من وقت كبير المشرفين.
و تنقسم أنظمة محاسبة التكاليف إلى:
1- نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية: إذا كانت الصناعة تتم وفق مواصفات يطلبها العميل .
2- نظام تكاليف المراحل الإنتاجية: إذا كانت جميع المنتجات تمر على نفس المراحل الإنتاجية ( إنتاج نمطي )
أولاً : محاسبة تكاليف الأوامر الإنتاجية
تستخدم في المنشآت التي تنتج بناء على مواصفات أو طلبات العملاء ويكون إنتاجها مختلف من طلبية ( أمر إنتاج ) لأخر . ويتم إثبات تكلفة المواد والأجور والتكاليف الصناعيةاللازمة لإنتاج أمر إنتاج معين في بطاقة تسمى بطاقة التكلفة .
أي يتم تخصيص بطاقة تكلفة لكل أمر إنتاجي و يسجل بها ما صرف على الأمر من مواد و أجور و يحمل به من مصاريف غير مباشرة (تقديريه أو محملة) وتأخذ الشكل التالي:
مواد مباشرة أجور مباشرة ت.ص.غير مباشرة
(تقديريه أو محملة) إجمالي


المعالجة المحاسبية لأوامر الإنتاج :
يتم من خلال الخطوات التالية :
1- تصوير ( إعداد ) بطاقة تكلفة لكل أمر إنتاجي
2- تصوير حسابات المراقبة المتعلقة بالأوامر الإنتاجية وهي : مراقبة مخازن المواد ، مراقبة الأجور ، مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ،مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل ، مراقبة أوامر إنتاج تام ، مراقبة أوامر إنتاج مباع ( تكلفة المبيعات ).
3- معالجة فروق التحميل بين التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية و التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة (التقديرية )
المحاسبة عن المواد:
1- عند شراء المواد فإنها تدخل المخزن بالقيد الآتي:
×× من حـ/ مراقبة المــواد
×× إلى حـ/ الموردين
2- عند صرف المواد ( مباشرة و غير مباشرة)
المواد المباشرة تحمل على الأمر الإنتاجي ، أما المواد غير المباشرة تحمل على حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة بالقيد التالي :
من مذكورين
××حـ/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل ( مباشرة )
××حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة ( غير مباشرة )
×× إلى حـ/مراقبة مخازن المواد
المحاسـبة عن الأجور:
يتم بتحرير بطاقة الوقت والتي تثبت حضور العامل وانصرافه يوميا ومنها تحدد ساعات العمل الأصلية والإضافية والأجر المستحق .
وبطاقة الشغلة توضح الوقت الذي قضاه كل عامل من العمال في كل أمر من أوامر الإنتاج لتحديد نصيب الأمر الإنتاجي من الأجور المباشرة أما الوقت الذي لم يستفد منه أمر إنتاجي معين يعتبر أجور غير مباشرة ، وكلا النوعين من الأجور يتم إثباتهما كما يلي:
1- عند دفع الأجور :
من حـ / مراقبة الأجور
إلى حـ / النقدية

2- تحميل الأجور :
يتم تحليل الأجور إلى مباشر وغير مباشر،ويتم تحميل الأجور المباشرة على حساب مراقبة إنتاج تحت التشغيل ، أما الأجور غير المباشرة تحمل على مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة بالقيد التالي :
من مذكورين
××حـ/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل ( مباشرة )
××حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة ( غير مباشرة )
×× إلى حـ/مراقبة الأجور
- المحاسبة عن التكاليف الصناعية غير المباشرة :
يقصد بها التكاليف التي لا تخص أمرا إنتاجيا معينا أو مجموعة معينة من الأوامر : مثل تكاليف الإضاءة وإيجار المصنع وأجور المشرفين والملاحظين واستهلاك الآلات وتكاليف الزيوت و تشحيم الآلات وراتب مدير المصنع .
ويتم إثبات التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية بالقيد التالي :
××من حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة
×× إلى حـ/ الصندوق أو البنك أو الدائنون
وحيث أن نصيب الأمر الإنتاجي من التكاليف الصناعية غير المباشرة لا يمكن تحديده خلال العام لأنها لا تخص أمرا معينا و إنما تخص جميع أوامرالإنتاج كما انه لا يمكن معرفة مجموعها إلا بعد انتهاء السنة المالية أو الفترة المحاسبية. لذلك فانه يتم تحميل الإنتاج بنصيبه من التكاليف الصناعية غير المباشرة بناء على معدل تحميل يتم حسابه في بداية الفترة المحاسبية بناء على تقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة وذلك علي أساس معدل تحميل معين كالمواد المباشرة أو الأجور المباشرة. وهو ما يطلق عليه معدل تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة.
مثال: بلغت الأجور المباشرة 10000 ريال و معدل التحميل 50% من الأجور المباشرة
احسبي التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة (المقدرة ) للأمر (101) مع إجراء قيد التحميل.
التكاليف الصناعية غير المباشرة = الأجور المباشرة × النسبة
= 10000 × 50 % = 5000
5000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
5000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة